企業年金と退職給付会計の基礎知識

まずは、企業年金の意味から確認いたします。

企業年金とは、福利厚生の一環として「企業が従業員のために年金を
支払う私的な制度」のことです。

なお、ここで退職「年金」という考え方についてですが、
退職年金は、退職金を分割して支払う方法です。
そのさい、将来の数年間にわたって支払うため、先の方の支払分は
金利をのせて支払うことになります。

　　　退職年金＝金利をのせた、退職金の分割払い

こんな感じです。
もちろん、従業員の側では、年金としてもらうのではなく、
退職一時金での支給という選択肢もあります。

なお、従業員が退職時に一時金としてもらう場合のニーズとしては、
住宅ローンの返済や、所得税の優遇措置の利用による節税、
さらには退職後の開業資金など、さまざまありますね。

　　　　企　　業
　　・――――――・　　退職金（一時金または年金）
　　｜　　　　　　｜　(例)１千万円支給
　　｜　　　　　　｜　　　　∥
　　｜　　　　　　｜　→→→→→→　●
　　｜　　　　　　｜　　　　　　　　■
　　｜　　　　　　｜　　　　　　　退職者
　　・――――――・

上記のように、退職金は、長年勤続した人などには、１千万円
単位での支給も決してめずらしくないです。

つまり、「退職金は、支給時の資金負担が大きい！」
というわけです。

そこで、従業員が在職している数年～数十年の間、掛け金と
して、毎月コツコツと、母体企業とは切り放された運用組織、
すなわち年金基金に資金を少しずつ積み立て、
これを金融機関などに運用委託して増やしてもらうという
狙いが、企業年金にはあるのです。

そして、
この外部拠出の年金資産から、退職金の全部又は一部を退職者
に支払ってもらおう、という合理的なしくみなのですね。

　　　　企　　業　　　　　　　　　　　　　　年金基金
　　・――――――・　掛け金の拠出　　　・――――――・
　　｜　　　　　　｜　(例)月○○万円　　｜　　　　　　｜
　　｜　　　　　　｜　　　　∥　　　　　｜　年金資産　｜
　　｜　　　　　　｜　→→→→→→→→　｜　　　　　　｜
　　｜　　　　　　｜　　　　　　　　　　｜※賢く運用。｜
　　｜　　　　　　｜　　　　　　　　　　｜　資産増加？｜
　　・――――――・　　　　　　　　　　・――――――・
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓
　　　　　　　　　　　　　　退職一時金／年金　↓
　　　　　　　　　　　　　　の支払い　　　　　↓
　　　　　　　　　　　　　（例）１千万円　　　●
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　■
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　退職者

もちろん、退職時の支給額を一部企業でも負担するケースも
多いですので、そのような額は、企業のバランスシート上、
「退職給付引当金」という項目で、負債に計上することになる
のです。

ちなみに、将来見込まれる退職金の要支払額を、
「退職給付債務」といいます。
将来の支払義務をともなう負債です。

　　　　　バランスシート　　　　　　　　　　年金基金
　―――――――――――――――　　　　・――――――・
　現金預金５００｜　　　　　　　　　　　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　｜資 本 金３００　　　　｜　年金資産　｜
　　　　　　　　｜利　　益２００　　　　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　｜※時価４００｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　・――――――・

たとえば、上記の会社は、これまでの過去数十年で、
すでに年金基金に４００億円の掛け金を積み立てていたとします。

これにたいし、現在働いている従業員にかかる、将来の退職給付債務
が５２０億円あったとしたらどうでしょう。
１２０億円、企業が負担しなければならない部分がありますね。

この、「退職給付債務－年金資産（時価）」が、退職給付引当金の
「あるべき設定必要額」のベースと考えておけばよいでしょう。

もちろん、この分だけ、企業の利益が削られて、退職給付引当金
にもっていかれます。

　　　　　バランスシート　　　　　　　　　　年金基金
　―――――――――――――――　　　　・――――――・
　現金預金５００｜退職給付１２０→→・　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　｜引当金　　　　　　↓　｜　年金資産　｜
　　　　　　　　｜・・・・・・・　　↓　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　｜資 本 金３００　　↓　｜※時価４００｜
　　　　　　　　｜利　　益　８０　　↓　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓　・――――――・
　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓　　　　　↓
　　　　　　　　　　　　　　　　　　・→→→→・↓
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓↓
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓↓
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　退職給付債務５２０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　●●
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　■■…
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　従業員

ここで、年金資産の運用利回りが当初の想定よりも大幅に
悪化したらどうなるでしょうか？

たとえば、上記の例で、バブルがはじけて、年金資産の一部
として運用していた株式の時価が大幅に下落したとします。
それにより、１５億円の積立不足が臨時に発生したら？

年金資産の期待運用利回りと実際の運用成果との誤差や、
退職給付債務の計算の見積もりと実績の誤差などのことを、
「数理計算上の差異」といいます。

このような予期せぬ差異が多額に生じた場合、この不足額
を一年間の業績に突然反映させ、一気に費用として計上する
のは、業績をゆがめてしまうだろう、といことで、
１０年とか１５年とかの年数で、徐々に退職給付引当金
に利益から振り替えることも、認められています。

※年金資産の時価が４００億円から３８５億円まで下落し、
　１５億円の数理差異による積立不足が生じたとすると…
　（積立不足を、１５年にわたって少しずつ引き当てるとします）　

　　　　　バランスシート　　　　　　　　　　年金基金
　―――――――――――――――　　　　・――――――・
　現金預金５００｜退職給付１２１→→・　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　｜引当金　　　　　　↓　｜　年金資産　｜
　　　　　　　　｜・・・・・・・　　↓　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　｜資 本 金４００　　↓　｜※時価３８５｜
　　　　　　　　｜利　　益　７９　　↓　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓　｜　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓　・――――――・
　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓　・積立不足の残・
　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓　・　＝あと１４・
　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓　・・・・・・・・
　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓　　　　　↓
　　　　　　　　　　　　　　　　　　・→→→→・↓
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓↓
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↓↓
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　退職給付債務５２０
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　●●
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　■■…
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　従業員

　※退職給付引当金１２１
　　＝従来の設定額１２０＋数理差異の償却額（費用化額）１
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↑
　　　　　　　　　　　　　　　１５億円÷１５年（上記企業の場合）　　　

とまあ、予期せぬ積立不足も、バランスシート上は、少しずつですが、
引当金として負債計上することで、カバーしていくわけなのですね。

退職給付会計は、従業員の退職金が一般に多額であることから、
非常に企業決算に与えるインパクトが大きいです。

この機会に、基礎知識をマスターしておきたいところです。

●退職給付引当金の用語解説はこちら
http://bokikaikei.net/taisyokukyuhu-hikiatekin.html

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