固定資産の減損会計

固定資産とは、「企業が長期間、使用する資産」のことです。
具体的には、
●建物、機械装置、備品、車両、土地など、
　形のあるもの　　　　　　　　　　　　　　　　…有形固定資産
●商標権、特許権、電話加入権、ソフトウェア、
　のれんなど、形のないもの　　　　　　　　　　…無形固定資産
●長期貸付金、投資有価証券、敷金保証金など、
　投資目的で保有しているものその他　　　　　　…投資その他の資産
以上があります。

　　　　　　　　　　　バランスシート
　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　（流動資産）　　　｜
　　　　　　現金預金　　　　｜
　　　　　　　　：　　　　　｜
　　　　　（固定資産）　　　｜
　　　　　　有形固定資産　　｜
　　　　　　　建物　　　　　｜
　　　　　　　構築物　　　　｜
　　　　　　　　：　　　　　｜
　　　　　　無形固定資産　　｜
　　　　　　　○○権　　　　｜
　　　　　　　　：　　　　　｜
　　　　　　投資その他　　　｜
　　　　　　　　：　　　　　｜

このように、固定資産として表示されているものは、
総じて、現金として全額が資金回収されるまでは、
何年もかかります。

かんたんにいうと、
「事業活動を通じて、今後数年～数十年かけて、
　じっくりと投下資本（投資額）をキャッシュで
　回収することを予定する資産」なのが、
固定資産というわけですね。

たとえば、ある事業を始めるに当って、
５０００万円を資金投下して、
建物３０００万円、土地２０００万円を
購入したとしましょう。

　　　　　　　　　　バランスシート１
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金５０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　５０００｜　計　　５０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

　　　　　　　　　　バランスシート２
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金　　　０｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物３０００｜
　　　　　土　　地２０００｜
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　５０００｜　計　　５０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

建物の耐用年数が２０年、残存価額（寿命が来た時の処分価値）
が０円としましょう。
２０年間で、毎年２００万円ずつの税引き後利益を獲得した
とすると、２００万円×２０年＝４０００万円の
キャッシュ・イン・フローになります。
その間、まったく配当がなかったとして、
建物が２０年後に価値が０円となり、その代わりに
２０年間で現金預金が上記の計算どおりに増えたとします。

　　　　　　　　　　バランスシート３
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金４０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物　　　０｜
　　　　　土　　地２０００｜利　益　１０００
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　６０００｜　計　　６０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

このように、２０年間で、
正味の現金収入４０００万円－建物の減価償却３０００万円
＝１０００万円の利益（現金増加分）が手に入りました。
さらに、事業終了とともに、土地２０００万円も、
取得時と同じ金額で売却処分できたとしましょう。

　　　　　　　　　　バランスシート４
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金６０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物　　　０｜
　　　　　土　　地　　　０｜利　益　１０００
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　６０００｜　計　　６０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

けっきょく、バランスシート２の時点と較べて、
「建物３０００万円、土地２０００万円に投下した
現金５０００万円」は、２０年間かけて、
「６０００万円のキャッシュとして回収」できた、
ということができますよね。

このように、固定資産への投資は、
長い期間をかけて、「それ以上のキャッシュフローが
得られる」と思うからこそ意味をなすわけです。

ここで、もしも、「最初の１０年間は、毎年２００万円の
キャッシュを予定通り獲得できていたが、１１年目以降は、
事業の経済環境の急激な悪化が予想される。」

「よって、１１年目から２０年目までは、毎年５０万円ずつ
しかキャッシュが入らなくなり、なおかつ２０年目の土地
の売却時価が２０００万円ではなく８００万円まで値下がり
すると予想された」としましょう。

■１０年後のバランスシート
　　　　　　　　　　バランスシート５
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金２０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物１５００｜
　　　　　土　　地２０００｜利　益　　５００
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　６０００｜　計　　６０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝

※現金預金２０００万円＝２００万円×１０年
　建物１５００万円＝３０００万円－１０年×（３０００万円／２０年）
上記の固定資産の帳簿価額（帳簿上の評価額）を見ると、
建物１５００万円＋土地２０００万円＝３５００万円ですね。
ここで、１１年目以降の、予想されるキャッシュフローは、
毎年５０万円×１０年＝　５００万円
２０年目の土地売却額＝　８００万円
　　　　　　　　　　　―――――
　　　　　　　合計　　１３００万円
　　　　　　　　　　　＝＝＝＝＝
帳簿価額３５００万円よりも、将来見込まれるキャッシュフローの額
の方が低いですよね。

このような状況を、「減損の兆候がある」といいます。
キャッシュの回収が、帳簿価額よりも下回るのだから、
「減損損失（臨時的な評価額の切り下げによる損失）を
計上しなければならない」とされるのが、減損会計なのです。

そして、実際にどれだけの損失額を計上するか、といえば、
「回収可能額と帳簿価額の差額」とされています。
では、ここでの回収可能額を、
「売却時価：建物６５０万円＋土地９００万円＝１４５０万円」
であるとしましょう。

１０年後の決算時点では、建物の帳簿価額が１５００万円、
土地の帳簿価額が２０００万円ですから、
建物の減損損失：１５００万円－６５０万円＝　８５０万円
土地の減損損失：２０００万円－９００万円＝１１００万円
となり、損益計算書（特別損失の区分）には、
合計で１９５０万円もの減損損失が計上され、利益が減少する
ことになります。

■１０年後のバランスシート
　　　　　　　　　　バランスシート５
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金２０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物１５００｜
　　　　　土　　地２０００｜利　益　　５００
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　　計　　６０００｜　計　　６０００
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝
　　　　　　　　　　　　　↓
　　　　　　　　　　　　　↓
■減損後のバランスシート等
　　　　　　　　　　バランスシート６
　　　　　―――――――――――――――――
　　　　　現金預金２０００｜資本金　５０００
　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　建　　物　６５０｜
　　　　　土　　地　９００｜利　益▲１４５０←←・
　　　　　―――――――――――――――――　　↑
　　　　　　計　　３５５０｜　計　　３５５０　　↑
　　　　　＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝　　↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↑
　　　　　　　　　　　損益計算書　　　　　　　　↑
　　　　　　　　―――――――――――　　　　　↑
　　　　　　　　売　上　高　　　×××　　　　　↑
　　　　　　　　　　：　　　　　　：　　　　　　↑
　　　　　　　　特別損失　　　　　　　　　　　　↑
　　　　　　　　　減損損失　　１９５０（－）→→・
　　　　　　　　　　：　　　　　　：
以上のように、ある時点で、固定資産の収益性の低下が
予想される場合には、減損損失を計上しなければならない、
というのが減損会計の趣旨なのですね。

日本トイザらスが６日に発表した２００７年７月期（中間）の
単独決算は、１９億５７００万円もの最終赤字だとのことです。
前年同期は１２億円の赤字でした。

従来予想は１４億円の赤字だったので、
予想よりも５億円ほど赤字が増えたことになりますね。

その理由の主なものとしては、
営業不振の三店舗の資産に関する減損損失４億２９００万円
を特別損失に計上したことがあげられます。

ちなみに、このときの営業損失が１８億８８００万円、
経常赤字は１８億１５００万円と、厳しい状況に
変わりはなさそうです。

ただし、年末商戦で売上が大幅にアップするため、
通期での予想に変更はなく、最終損益は１０億円の黒字を
見込んでいるようです。
今後の業績の動向に注目ですね。