会社の業種を２つに分けると、次のようになります。

１．製造業（メーカー）
２．商業（卸売、小売、サービス業）

ここで、製造業と商業の違いですが、ひとことでいうと、

「物を作るか作らないか」

の違いなのですね。

●物を作る＝製造業
●物を作らない＝商業

【製造業と商業のビジネスプロセス】

　１．製造業
　　　　　　　＜工場内＞　　＜製品倉庫＞
　　　　　・―――――――・
　　　　　｜　　　　　　　｜
　　　　　｜　　未完成　　｜　完　成　　　　
　　　　　投入　　　　　生産　　　　　　販売　●
　　●　→→→→　●　→→→→　●　→→→→　▲
１原材料　｜　　仕掛品　　｜　製　品　　　　得意先
　　　　　　（しかかりひん）
　　　　　　　　　↑
　　　　　　　　　↑
　　　　　　　加工プロセス
　　　　　（２労務費、３経費）

　　２．商業
　　　　　　　＜仕入先＞　 ＜商品倉庫＞
　　　　　　　　　　　　　　・―――・
　　　　　　　　　　　　　　｜　　　｜
　　　　　　　　　　　　　　｜　　　｜　　　　　
　　　　　　　　　　　　仕入｜　　　｜　販売　●
　　　　　　　　　●　→→→→　●　→→→→　▲
　　　　　　　１仕入原価　　　商　品　　　　得意先
　　　　　　　　
上記のように、製造業では、「１原材料　２労務費　３経費」と３種類のコストが発生しています。原価の３要素とも呼ばれます。
これに対し、商業では、「１仕入原価」の１種類しかコストが発生していませんね。
このことを、損益計算書で見ていきましょう。

　　　　　　　　　　損益計算書
　　　　　―――――――――――――――
　　　　　売　　上　　高　　　　　×××
　　　　　売　上　原　価　　　　▲×××　←←☆
　　　　　　　　　　　　　　　　　―――
　　　　　　　売上総利益　　　　　×××
　　　　　　　　　：　　　　　　　　：
上記の☆印、つまり売上原価の内訳が、製造業の３種類のコスト、または商業の仕入原価になるわけなのです。

【売上原価の内訳】

１．製造業
　　（１）材料費（物品の消費額。原料、素材、部品など）
　　（２）労務費（労働サービスの消費額。賃金、給料など）
　　（３）経　費（その他の資源の消費額。電力料、外注費など）
２．商業
　　（１）仕入原価（商品を購入した時にかかった支出額）

このように見ていくと、売上原価の内訳は、製造業の方が、はるかに複雑となります。
これが、「原価計算」という会計分野が独立して存在する理由なのですね。

さて、ここまでで、製造業のプロセスを見ていきましたが、工場内の生産能力では、受注をまかないきれない、なんていう場合もあります。

そういった場合、受注の一部や、加工の一部を、自分の工場では行わず、外部の者に委託することがあります。
こういった取引を「外注」といいますね。

自動車メーカーにおける部品の外注なんかは、典型例です。

また、大手の製造業者が、一部の加工を小規模でほぼ専任の外注先に発注することを「下請けに出す」なんていったりしますね。
下請けは、外注形態の一つです。
工業簿記の世界では、個々の製品とのつながりがはっきりしている経費の事を「直接経費」といいますが、外注費は、直接経費の代表選手です。

　
ちなみに、外注先の下請工場なども、もちろんメーカーですから、そちらの方でも「原価計算」は行われています。

つまり、外注費の中にも、「材料費＋労務費＋経費」は、当然含まれています。
さらにいうなら、外注先の利益も乗っかっていますよ。

したがって、外注費＝外注先の「材料費＋労務費＋経費＋利益」という構図が成り立ちます。

だから、予定以上の受注があったりして、生産をどんどん外注にまわすと、意外に利益が残らなかった、なんていうこともあるかもしれませんね。

これまで外注していた部品や加工工程の一部を、自社の工場内でできるようにすることを「内製化」といいますが、これも、立派な原価計算の意思決定領域です。
この機会に、しっかりと覚えておきましょう。

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