投資有価証券の含み損益について

特別損益

有価証券といえば、株式と債券が代表例ですね。
（そのほか、あまり知られていないものとしては、コマーシャルペーパーという、手形の形式をした金融商品も有価証券に含まれます。）
譲渡性のある証券類であることなどが、有価証券の大きな特徴です。
なお、有価証券は、それを取引する市場があれば、時価が市場で形成されますよね。
いわゆる、「市場性ある有価証券」というやつです。
上場企業の発行する株式などはこれです。
もちろん、市場性のない未公開株もあります。
未公開株などは、公正な時価がつかないので、決算期においても原則として取得原価（購入時の支出額）で評価し、バランスシートに記載されます。

　　　　　　　　　　　バランスシート
　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　投資有価証券　××｜
　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　　　　　　↑
　　未公開株などは、原則として原価ベースで金額が記載されます。

なお、時価のある有価証券で、時価の変動による利益を獲得する目的で所有しているものを「売買目的有価証券」といい、バランスシート上は流動資産という区分（Ｂ／Ｓの左上のあたり）に含めて表示され、時価で評価されます。

　　　　　　　　　　　バランスシート
　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　（流動資産）　　　｜
　　　　　有価証券　　　××｜未処分利益　××
　　　　　　　　　　（時価）｜　　　（含み損益だけ増減）
　　　　　　　　　　　　　　｜　　　　　　　↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　Ｐ／Ｌの当期純利益も
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　有価証券評価損益の額だけ
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　増減し、未処分利益に影響

なお、短期売買目的でもない、支配目的（子会社化）でもないような、所有目的が明確でないけど所有しているような有価証券は、「その他の有価証券」などとも呼ばれ、バランスシート上は固定資産（すぐに資金化される予定はない資産の区分）に含めて、投資有価証券という名称で表示されます。（株式持合い、取引安定化のための取引相手の株式取得など）

そして、上場株であって、なおかつ「短期売買目的」でもない、「支配目的」でもないような株式は、時価があるのですから、いちおう決算日現在の時価で評価しておきます（時価法）。
やっぱり、投資家としては、その投資有価証券が、決算日現在で売却・換金されたらどれくらいの金額になるか、という時価に関する情報に興味がありますからね。

○まとめ
　売買目的有価証券…時価評価
　投資有価証券（非上場）…原価評価
　投資有価証券（上　場）…時価評価
　　　　　　　　　　　　（ただし、評価損益はＰ／Ｌを通さない）
　　　　　　　　　　　バランスシート
　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　　　　　　　　　　｜
　　　　　　　：　　　　　　｜未処分利益
　　　　　（固定資産）　　　｜　　：
　　　　　投資有価証券　××｜有価証券　　　××
　　　　　　　　　　（時価）｜評価差額金　　　↑
　　　　　　　　　　　　　　｜　　　　　　　　↑
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　資本の部で直接増加
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（Ｐ／Ｌの利益は無関係）

（事例１）Ａ社（上場企業）の株式を取引関係安定のために５０万円で
　　　　　取得した。
　　　　　　　　　　　バランスシート
　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　現金預金　　△５０｜
　　　　　　　：　　　　　　｜未処分利益　××
　　　　　　　　　　　　　　｜　　：
　　　　　投資有価証券　５０｜有価証券　　　０
　　　　　　　　　　（原価）｜評価差額金　　　

（事例２）Ａ社（上場企業）の株式時価が、決算日現在、７２万円に
　　　　　上昇した。
　　　　　　　　　　　バランスシート
　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　現金預金　　△５０｜
　　　　　　　：　　　　　　｜未処分利益　××
　　　　　　　　　　　　　　｜　　：
　　　　　投資有価証券　７２｜有価証券　　１２（←含み益相当）
　　　　　　　　　　（時価）｜評価差額金　　　
（事例３）Ａ社（上場企業）の株式時価が、次の年の決算日現在、
　　　　　４７万円に下落した。
　　　　　　　　　　　バランスシート
　　　　　―――――――――――――――――――
　　　　　現金預金　　△５０｜
　　　　　　　：　　　　　　｜未処分利益　××
　　　　　　　　　　　　　　｜　　：
　　　　　投資有価証券　４７｜有価証券　　△３（←含み損相当）
　　　　　　　　　　（時価）｜評価差額金　　

…いかがですか？
上記の事例２（含み益の場合）、および事例３（含み損の場合）のように、投資有価証券の時価と原価の差額は、「有価証券評価差額金」のような名称を用いて、これまで表示してきたのです。
上記は、スペースが狭いので簡略化しましたが、実務上は、「その他有価証券評価差額金」のように、長い科目名だったりします。
なお、上記のような投資有価証券が、著しく下落（おおむね５０％以下への異常な下落）をしたような場合で、回復する見込みがある以外のケースでは、評価損を損益計算書の「特別損失」という異常な損失を表示する区分で処理することもありますが、これは応用論点として、会員制ＣＤセミナーでプラスワン解説することにいたします。
以上、投資有価証券の含み損益に関するお話でした。

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